Бухгалтерская экспертиза

Бухгалтерская экспертиза – это исследование записей бухгалтерского учета с целью установления наличия или отсутствия в них искаженных данных. Определение бухгалтерской экспертизы как самостоятельного исследования содержится в классификации судебных экономических экспертиз, согласно Приказу Минюста РФ от 27 декабря 2012 г. № 237 «Об утверждении Перечня родов (видов) экспертиз, выполняемых в государственных экспертных учреждениях Министерства юстиции Российской Федерации.

Бухгалтерская экспертиза проводится при разрешении спорных ситуаций:

• с органами налогового контроля в целях определения правильности исчисления и уплаты налогов и сборов;
• с контрагентами (покупателями, поставщиками, подрядчиками, инвесторами и т.п.) при подготовке претензий, досудебного урегулирования споров, подготовке исковых заявлений;
• с таможенными органами в целях определения правильности исчисления и уплаты таможенных пошлин, налогов и иных платежей;
• с материально-ответственными лицами с целью проведения проверки осуществления инвентаризации;
• с работниками организации по вопросам оплаты труда.

Бухгалтерская экспертиза широко применяется в ходе проведения процедуры банкротства юридического лица

При проведении бухгалтерской экспертизы перед экспертом ставятся такие вопросы, как:

• подтверждены ли всеми необходимыми первичными документами расходы организации в исследуемом периоде?
• отражена ли в бухгалтерских регистрах исследуемая операция (погашение взаимных обязательств, выдача и погашение займа, выкуп лизингового имущества и т.п.)?
• из каких источников денежных средств произведена оплата по договору кредитной линии (займа, выручки, арендных платежей и т.п.)?
• каковы были направления расходования денежных средств, полученных по госконтракту, в исследуемом периоде?
• на сколько вырос ФОТ организации с отчислениями в исследуемом периоде в целом и по каждому работнику в отдельности?
• каким образом распределяются потери, выявленные в ходе проведения инвентаризации, в отношении каждого материально-ответственного лица?

На разрешение эксперта нельзя ставить вопросы, выходящие за пределы его специальных познаний; правовые вопросы, связанные с оценкой деяния.

В частности, перед экспертом недопустимо ставить вопросы, касающиеся определения ущерба:

• нанесен ли действиями руководства организации ущерб кредиторам, если да, то в каком размере?
• какой ущерб причинен контрагенту и иным лицам в результате списания долга организации?
• соответствуют ли действительности выводы заседания рабочей инвентаризационной комиссии организации и инвентаризационной ведомости о наличии недостачи товаров и расчет ущерба с персонификацией по каждому ответчику, указанный в иске?

В заключении не допускаются выводы о преднамеренных действиях (искажениях), нецелевом использовании и т.д. – все это является прерогативой следствия и суда. Эксперт может лишь констатировать наличие тех или иных экономических фактов деятельности организации.

Для проведения бухгалтерской экспертизы предоставляются:

• учетная политика; - регистры бухгалтерского учета;
• бухгалтерская и финансовая отчетность организации;
• налоговые декларации и акты налоговых проверок;
• договоры с приложениями, дополнительными соглашениями, актами приема-передачи и т.п.;
• платежные поручения, выписки с расчетных счетов, справки из кредитных организаций, приходно-расходные кассовые документы и т.п.;
• товарные накладные, реестры товарных накладных, акты;
• счет-фактуры, книги покупок и продаж;
• трудовые договоры, приказы о приеме, переводе, увольнении, расчетные листки, зарплатные ведомости, табеля учета рабочего времени;
• договоры об индивидуальной или полной коллективной (бригадной) материальной ответственности;
• приказы о проведении инвентаризации, инвентаризационные описи, сличительные ведомости, объяснительные и т.п.

Все документы должны быть заверены надлежащим образом, отчетность и декларации следует предоставить с отметкой о сдаче в орган налогового контроля. При представлении на исследование выгрузок из базы 1С, необходимые регистры следует распечатать и заверить. Исключение составляют базы 1С, изъятые в ходе следствия с соблюдением требований законодательства.

Часто вопросы, поставленные перед экспертами, требуют проведения комплексной экспертизы: бухгалтерско-налоговой, бухгалтерско-оценочной. В таких случаях в комиссию к эксперту-бухгалтеру назначают экспертов других специальностей – экономиста, оценщика, специалиста по налогам.