Экспертиза направлений расходования денежных средств это один из самых основных и востребованных подвидов экономической экспертизы, проводимый с целью определения статей (групп) расходования денежных средств, определения целей их расходования и установления соответствия или несоответствия их целевого использования. Такая экспертиза может быть как судебной (по назначению суда или следственных органов), так и внесудебной (по инициативе хозяйствующего субъекта – юридического или физического лица).
При получении целевых денежных средств (бюджетных, кредитных или заемных под определенную цель) необходимо определить, точно ли они были направлены на расходы в соответствии с целью их получения. Если организация возьмет кредит для приобретения основного средства, то кредитные денежные средства должны быть потрачены именно на эту цель, а не на закрытие долгов перед контрагентами или на финансовые вложения организации. Однако безналичные денежные средства не имеют индивидуализирующих признаков, и при поступлении на расчетный счет организации они смешиваются с теми, которые были там ранее, или смешаются с денежными средствами поступившими от иных контрагентов после зачисления анализируемых целевых средств. Как же определить направление расходования целевых денежных средств?
В случае если на исследуемом счете имеется сумма денежных средств, включающая входящий остаток денежных средств и иные поступления от других контрагентов, которая превышает анализируемый платеж, то определить направление расходования анализируемого платежа невозможно, поскольку денежные средства смешаются.
Однако когда размер анализируемого платежа больше суммы входящего остатка денежных средств на день зачисления и иных поступлений от контрагентов, то тогда возможен дальнейший анализ расходования данных денежных средств, как в этот же операционный день, так и в последующие дни до момента поступления иных денежных средств от других контрагентов в размере превышающем и/или равном остатку анализируемых денежных средств.
При этом в ситуациях, когда размер отдельно взятой операции по списанию денежных средств превышает общую сумму входящего остатка на день зачисления анализируемого платежа и иных поступлений денежных средств от других контрагентов, то возможно сформулировать вывод в следующей форме: «денежные средства анализируемого платежа в сумме не менее чем направлены на назначение, содержащееся в указанной расходной операции».
Когда нужна экспертиза по вопросам, связанным с определением направлений расходования денежных средств?
К типовым ситуациям можно отнести:
- Уголовные дела по статьям, связанным с хищением, растратой, мошенничеством, злоупотреблением полномочиями, а именно ст. 160 «Присвоение или растрата», ст. 201 «Злоупотребление полномочиями», ст. 159 «Мошенничество» Уголовного кодекса Российской Федерации.
- Арбитражные дела, касающиеся нецелевого использования средств, нарушения условий договоров. Например, в рамках агентского договора: принципалом перечислены денежные средства агенту на определенную цель (покупку оборудования), и необходимо определить целевое расходование данных денежных средств (поскольку у агента может быть много клиентов-принципалов и покупка оборудования могла быть осуществлена за счет денежных средств другого принципала).
- Вопросы, связанные с банкротством хозяйствующих субъектов, когда требуется проанализировать хозяйственную деятельность банкрота для выявления сомнительных сделок или неправомерного вывода активов.
- Кредитные споры, в рамках которых необходимо определить целевое расходование кредитных денежных средств, взятых под определенное в договоре основание. Необходимо отметить, что решение таких задач не всегда возможно, поскольку цели получения кредита могут быть неконкретными и с очень «широким» трактованием, например «на пополнение оборотных средств» или «на хозяйственные нужды».
- Гражданские дела, связанные в основном с бракоразводными вопросами, в рамках которых необходимо определить фактические направления расходований совместно нажитых денежных средств супругов.
Типовые вопросы экспертизы по вопросам, связанным с определением направлений расходования денежных средств
- Соответствует ли направление расходования кредитных средств, полученных организацией, их целевому назначению, предусмотренному кредитным договором с Банком?
- Соответствует ли отражённое в бухгалтерском учете организации расходование денежных средств условиям заключенного договора?
- Каково движение денежных средств, полученных в Банке организацией по кредитному договору в определенной сумме, по расчетным счетам организации за определенный период согласно данным банковских выписок по расчетным счетам с приложением первичных документов? Каково движение денежных средств организации, согласно данным банковских документов за определенный период, каковы суммы расходов денежных средств по целям расходов за исследуемый период?
- В каком размере и на какие цели были израсходованы денежные средства Контрагентом 2, поступившие за период от Контрагента 1 на расчетный счет Контрагента 2, в рамках определенного договора?
- Какова общая сумма расходов организации, связанных с «определенным направлением» (перечисление денежных средств контрагентам по конкретному договору или перечисление денежных средств конкретному контрагенту, выплата заработной платы сотрудникам, оплата кредитной задолженности и т.д.)?
- На какие цели были перечислены денежные средства с банковских счетов организации на счета контрагента за определенный период?
- Соответствуют ли назначения операций по перечислению денежных средств со счетов организации на счета контрагента за определенный период данным бухгалтерского учета организации?
- Имеется ли документальное подтверждение оснований для осуществления операций по перечислению денежных средств с банковских счетов организации на счета контрагента за определенный период?
- На какие статьи расходов были направлены денежные средства хозяйствующего субъекта за определенный период, находящиеся на счете хозяйствующего субъекта на определенную дату?
- Были использованы вновь полученные кредитные средства для погашения задолженности по ранее полученным кредитам?
Представленный перечень вопросов не является исчерпывающим, и для конкретной ситуации можно сформулировать и разрешить также иные вопросы.
В случае, если вы не нашли в перечне вопросов то, что вас интересует, или же для правильной формулировки вопросов можно проконсультироваться с экспертом. Консультации экспертов в «Судебно-экспертном агентстве» бесплатны и доступны в очном и онлайн-формате.
Какие вопросы нельзя ставить на разрешение эксперта-экономиста?
В рамках экспертизы, связанной с определением направлений расходования денежных средств, не должны исследоваться вопросы, выходящие за пределы компетенции эксперта-экономиста. К ним можно отнести следующие вопросы:
1. Правовые вопросы.
К данной группе относятся исследования, включающие правовую оценку действий или установление правовых категорий – ответственности и виновности. Например, вопросы:
- Имело ли место хищение денежных средств, полученных в рамках государственного контракта?
- Имеются ли признаки нецелевого расходования денежных средств?
- Является ли бухгалтер ответственным (или виновным) в нецелевом использовании кредитных/бюджетных средств организации?
- Нарушил ли руководитель организации нормы законодательства при несвоевременной оплате по кредитному договору?
2. Определение ущерба.
Ущерб является правовой категорией, которая используется в различных отраслях права для обозначения вреда. Например, вопросы:
- Был ли нанесен ущерб организации в связи с нецелевым использованием денежных средств его контрагентом по определенному договору (например, по договорам подряда или по агентским договорам)? Если да, то в каком размере?
- Был ли нанесен ущерб организации в связи с нецелевым использованием кредитных денежных средств согласно приказу директора?
Какие специальные знания нужны при проведении экспертизы, связанной с определением направлений расходования денежных средств?
Задачи экспертизы, связанной с определением направлений расходования денежных средств, могут относиться к задачам бухгалтерской экспертизы и к задачам финансово-экономической экспертизы.
Для проведения экспертизы определения направлений расходования денежных средств необходимы специальные знания в следующих областях:
- Законодательство в сфере экспертной деятельности;
- Бухгалтерский учет и налогообложение, в том числе бухгалтерский учет кредитных организаций;
- Специальные знания в области финансово-кредитной деятельности;
- Специальные знания в области бюджетной сферы (для экспертиз целевого использования бюджетных средств, государственных или муниципальных контрактов).
Какие материалы предоставить для исследования направлений расходования денежных средств
Объем материалов зависит от поставленной экспертной задачи и может быть различным для каждой конкретной ситуации.
Примерный перечень материалов, которые могут потребоваться для проведения исследования:
- Договоры. Во-первых, в рамках которых исследуемый хозяйствующий субъект получил денежные средства (например, кредитный договор, договор об открытии кредитной линии или договор купли-продажи между двумя контрагентами и т.д.), во-вторых, на основании которых производились расходы данным хозяйствующим субъектом;
- Первичные документы, подтверждающие перечисление денежных средств: платежные поручения, платежные требования, банковские ордера, кассовые чеки, кассовые ордера;
- Банковские выписки из расчетных счетов исследуемого хозяйствующего субъекта;
- Бухгалтерская отчетность (включая бухгалтерский баланс, отчёт о финансовых результатах, книги учета доходов и расходов);
- Документы о целевом назначении выделенных денежных средств (в случае бюджетного финансирования);
- Первичные документы, подтверждающие выполнение/принятие работ/услуг/товаров: акты выполненных работ, товарные накладные, счета-фактуры, счета на оплату, спецификации и др. (в случаях неинформативного назначения операций в банковских выписках).
При недостаточности или отсутствии некоторых документов эксперт может провести исследование на основании предоставленных материалов с указанием об отсутствии (непредоставлении) документов.
Стоимость экспертизы направлений расходования денежных средств
Стоимость – от 60 000 руб.
Консультация специалиста – 15 000 руб.
Итоговая стоимость зависит от сложности исследования, объема представленных материалов (периода исследования) и срока.
