Экспертиза по установлению доходов и расходов ИП

Экспертиза по установлению доходов и расходов индивидуального предпринимателя (ИП) - это один из видов финансово-экономической экспертизы, проводимый с целью установления документально подтвержденных и экономически обоснованных расходов, а также установления объективной суммы доходов индивидуального предпринимателя за определенный период. Такая экспертиза может быть как судебной (по назначению суда или следственных органов), так и внесудебной (по инициативе самого ИП).

Согласно ст. 23 Гражданского кодекса Российской Федерации (часть первая) от 30.11.1994 № 51-ФЗ (ГК РФ) гражданин вправе заниматься предпринимательской деятельностью без образования юридического лица с момента государственной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя.

Предпринимательская деятельность это самостоятельная, осуществляемая на свой риск деятельность физических лиц, направленная на систематическое получение личного дохода, от пользования имуществом, продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг лицами, зарегистрированными в этом качестве в установленном законом порядке.

Когда нужна экспертиза по установлению доходов и расходов ИП?

Установить доходы и расходы ИП необходимо, в том числе, для определения размера чистой прибыли за исследуемый период, для определения размера приобретенных активов ИП, для определения документально подтвержденных и экономически обоснованных расходов и определения направлений данных расходов.

К типовым ситуациям можно отнести:

• Бракоразводные дела.

Наиболее часто данные задачи ставятся при бракоразводных делах, ведь если супруги не заключили брачный договор до развода, то всё совместное нажитое имущество делится пополам, в том числе и доходы от предпринимательской деятельности, что предусмотрено п. 2 ст. 34 Семейного кодекса Российской Федерации от 29.12.1995 № 223-ФЗ. Все доходы, полученные ИП во время брака, будут считаться совместно нажитым имуществом. Однако для осуществления предпринимательской деятельности ИП должен осуществлять и расходы (выплата заработной платы сотрудникам, арендные платежи, покупка оборудования и товаров и т.д.). Потому все доходы, полученные ИП во время брака, должны быть уменьшены на размер всех расходов, совершенных ИП во время брака.

«Предпринимательская деятельность - это самостоятельная, осуществляемая на свой риск деятельность физических лиц», таким образом, индивидуальный предприниматель - это статус, который присваивает налоговая конкретному физическому лицу для ведения бизнеса, и потому при бракоразводных делах супруги делят доходы ИП (выраженные как в денежной, так и в товарной форме) или же активы ИП, а не доли, как при разделе юридических лиц.

• Споры ИП с налоговыми органами.

Индивидуальные предприниматели зачастую не нанимают бухгалтеров для ведения налогового учета и правильного декларирования результатов своей деятельности. В связи с чем они сталкиваются с тем, что не могут правильно документально подтвердить и экономически обосновать свои доходы и/или расходы, когда налоговые органы не принимают или оспаривают налоговые декларации, подаваемые ИП. К тому же данные вопросы становятся еще сложнее при применении ИП не общей системы налогообложения, а специальных (УСН, ПСН).

• Банкротство ИП.

Определение платежеспособности ИП или установление размера его документально подтвержденных обязательств перед контрагентами, а также состав и стоимость активов.

Типовые вопросы экспертизы, связанной с установлением доходов и расходов ИП:

• Каков реальный размер дохода от предпринимательской деятельности ИП за определенный период с учетом затрат, понесенных в процессе такой деятельности? Данный вопрос может также иметь следующую формулировку: "Каков размер чистой прибыли, полученный от предпринимательской деятельности ИП за определенный период?"
• Каков размер документально подтвержденных расходов ИП и каковы направления совершенных расходов за определенный период?
• Соответствуют ли представленные первичные документы ИП налоговой отчетности ИП?
• Ведется ли налоговая отчетность ИП (декларации и КУДиР) за определенный период в соответствии с требованиями налогового законодательства?
• Какова структура доходов и каковы направления совершенных расходов ИП?
• Являлся ли ИП платежеспособным на определенную дату?

Представленный перечень вопросов не является исчерпывающим, и для конкретной ситуации можно сформулировать и разрешить также иные вопросы. В случае, если вы не нашли в перечне вопросов то, что вас интересует, или же для правильной формулировки вопросов можно проконсультироваться с экспертом. Консультации экспертов в «Судебно-экспертном агентстве» бесплатны и доступны в очном и онлайн-формате.

Какие вопросы нельзя ставить для разграничения доходов и расходов индивидуального предпринимателя?

В рамках экспертизы, связанной с установлением доходов и расходов ИП, не должны исследоваться вопросы, выходящие за пределы компетенции эксперта-экономиста. К ним можно отнести следующие вопросы:

• Вопросы обоснованности расходов ИП.

К данной группе относятся исследования с определением направления расходов ИП, а также определения того, является ли конкретная группа обоснованной для хозяйственной деятельности ИП. Например, является ли обоснованным привлечение сотрудников для осуществления деятельности ИП или является ли обоснованной аренда помещений и т.д. Согласно Гражданскому кодексу, индивидуальный предприниматель самостоятельно определяет способы ведения бизнеса, включая структуру затрат, наем сотрудников, выбор поставщиков и прочее.

• Правовые вопросы.

К данной группе относятся исследования, включающие правовую оценку действий или установление правовых категорий – ответственности и умысла. Например, вопросы:

– Нарушил ли ИП налоговое законодательство?

– Можно ли считать действия ИП мошенничеством?

– Имелся ли у ИП умысел на уклонение от уплаты налогов?

Решение вопросов из указанных выше групп относится к компетенции суда.

Какие специальные знания нужны при проведении экспертизы, связанной с установлением доходов и расходов ИП?

Задачи экспертизы, связанной с установлением доходов и расходов ИП, могут относиться к задачам бухгалтерской экспертизы и к задачам финансово-экономической экспертизы.

Для проведения экспертизы необходимы специальные знания в следующих областях:

• Законодательство в сфере экспертной деятельности;
• Бухгалтерский учет;
• Финансовый анализ;
• Налоговое законодательство.

Материалы для исследования

Объем материалов зависит от системы налогообложения, которую применяет ИП. Примерный перечень материалов, которые могут потребоваться для проведения исследования:

• Налоговая отчетность: налоговые декларации, книги учета доходов и расходов (КУДиР);
• Первичные документы:

1. подтверждающие выполнение/принятие работ/услуг/товаров: акты выполненных работ, товарные накладные, счета-фактуры, счета на оплату, спецификации и др.,

2. подтверждающие оплату данных работ/услуг/товаров: платежные поручения, платежные требования, банковские ордера, кассовые чеки, кассовые ордера;

• Банковские выписки из счетов ИП: по расчетным счетам, используемым в предпринимательской деятельности. Также для исключения из исследования счетов, принадлежащих физическому лицу, а не ИП, необходимо предоставление от налогового органа сведений об открытых банковских счетах (депозитах, корпоративных электронных средствах платежа (КЭСП)) организации, индивидуального предпринимателя, нотариуса, занимающегося частной практикой, адвоката, учредившего адвокатский кабинет (форма по КНД 1120501 Форма 67);
• Отчетность по контрольно-кассовой технике (ККТ): регистрационные карточки к ККТ, отчеты о закрытии смены ККТ;
• Договоры с контрагентами: как для подтверждения материальных доходов (приобретение товаров, основных средств), так и для подтверждения оснований расходов;
• Трудовые договора, платежные ведомости, авансовые отчеты и другие документы, подтверждающие расходы на персонал (при наличии сотрудников у ИП).

При недостаточности или отсутствии некоторых документов эксперт может провести исследование на основании предоставленных материалов с указанием об отсутствии (непредоставлении) документов.

Рекомендации для ИП по разграничению доходов и расходов

При производстве экспертиз по установлению доходов и расходов ИП существуют две сложности:

• Разграничить доходы и расходы ИП, как хозяйствующего субъекта, и физического лица, которым является ИП;
• При применении ИП не общей системы налогообложения (ОСН), а других видов систем налогообложения (упрощенной системы налогообложения – УСН, патентной системы налогообложения – ПСН и т.д.), у ИП возникает гораздо меньше обязанностей по ведению учета доходов и расходов, в связи с чем эксперту становится сложнее определить необходимый перечень объектов для исследования.

Для решения первой проблемы индивидуальному предпринимателю необходимо запросить в налоговом органе сведения об открытых банковских счетах (депозитах, корпоративных электронных средствах платежа (КЭСП)) организации, индивидуального предпринимателя, нотариуса, занимающегося частной практикой, адвоката, учредившего адвокатский кабинет (форма по КНД 1120501 Форма 67), где будут указаны сведения о счетах, открытых именно ИП, а не физическим лицом.

Для решения второй проблемы необходимо знать, какие формы отчетности должен вести ИП на разных системах налогообложения.

Например, согласно ст. 346.24 НК РФ налогоплательщики обязаны вести учет доходов и расходов для целей исчисления налоговой базы по налогу в книге учета доходов и расходов (далее КУДиР) организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, форма и порядок заполнения которой утверждаются федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов. Форма КУДиР и порядок ее заполнения приведены в приложениях № 2 и № 5 к Приказу ФНС от 07.11.2023 № ЕА-7-3/816@. Способ заполнения зависит от выбранного объекта налогообложения - «Доходы» или «Доходы минус расходы».

При выборе объекта налогообложения «Доходы» ИП должен заполнять только часть разделов, отражающих доходы, и не указывать расходы. Как же тогда подтвердить расходы ИП? Только первичной документацией, подтверждающей факт оплаты контрагентам. При этом не все поступления денежных средств могут быть признаны доходами и, соответственно, занесены в КУДиР (согласно п. 1 ст. 346.15 «Порядок определения доходов»).

При выборе объекта налогообложения «Доходы минус расходы» также не все расходы являются расходами, признаваемыми для целей налогообложения (п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Кроме попадания в перечень, расходы должны соответствовать ещё нескольким условиям:

• затраты экономически обоснованы - направлены на получение дохода и связаны с предпринимательской деятельностью;
• затраты подтверждены оформленными по всем правилам документами: кассовыми чеками, счетами-фактурами или УПД, накладными, актами выполненных работ, бланками строгой отчётности и т.д.;
• расход совершён;
• задолженность погашена.

Стоимость экспертизы по установлению доходов/расходов ИП

Цены на финансовые экспертизы в «Судебно-экспертном агентстве» начинаются от 30 тысяч рублей. Итоговая стоимость зависит от сложности исследования, объема представленных материалов (объема хозяйственной деятельности ИП и периода исследования) и срока.