Налоговые споры, связанные с доначислением налога на добавленную стоимость (НДС) и налога на прибыль организаций, занимают значительную долю дел, рассматриваемых арбитражными судами Российской Федерации. Как правило, такие споры возникают по результатам налоговых проверок, в ходе которых налоговый орган приходит к выводу о занижении налоговой базы, неправомерном применении налоговых вычетов либо необоснованном учете расходов при исчислении налоговых обязательств.
Подобные дела часто отличаются высокой сложностью, что обусловлено большим объемом исследуемой бухгалтерской и налоговой документации, необходимостью анализа содержания и экономической сущности хозяйственных операций, а также проверкой корректности расчетов налоговых обязательств. Кроме того, существенное значение приобретает оценка экономической обоснованности действий налогоплательщика и соответствия применяемых им способов учета требованиям налогового законодательства. В целях установления обстоятельств, требующих специальных экономических, бухгалтерских и налоговых знаний, суды при рассмотрении данной категории споров нередко прибегают к назначению судебной экономической экспертизы. В практике она также может именоваться налоговой экспертизой, что соответствует перечню родов (видов) судебных экспертиз, предусмотренному Приказом МВД России от 29.06.2005 № 511. Ее задача – предоставить объективный профессиональный анализ финансово-хозяйственной деятельности организации и проверить правильность налоговых расчетов.
Правовое регулирование вопросов исчисления налога на прибыль организаций и налога на добавленную стоимость осуществляется положениями Налогового кодекса Российской Федерации, в частности статьями 247, 248, 252, 270, 274 НК РФ, регулирующими порядок формирования налоговой базы по налогу на прибыль, а также статьями 169, 171 и 172 НК РФ, определяющими условия применения налоговых вычетов по НДС.
Когда нужна экспертиза в спорах о доначислении НДС и налога на прибыль?
Практика рассмотрения налоговых споров позволяет выделить ряд типовых ситуаций, при которых назначение судебной экономической экспертизы является наиболее востребованным:
- Оспаривание результатов налоговой проверки. По результатам камеральной или выездной налоговой проверки налоговый орган может принять решение о доначислении налогов, а также соответствующих сумм пеней и штрафов. В случае несогласия с выводами налогового органа налогоплательщик вправе оспорить данное решение в судебном порядке. В подобных делах судебная экономическая экспертиза позволяет проверить обоснованность и корректность расчетов налоговых обязательств, произведенных налоговым органом, а также установить соответствие используемых методик расчетов требованиям действующего законодательства.
- Споры о реальности хозяйственных операций. Одним из распространенных оснований доначисления НДС является вывод налогового органа о фиктивности хозяйственных операций организации с контрагентами. Налоговый орган может утверждать, что соответствующие сделки носили формальный характер и были направлены исключительно на получение необоснованной налоговой выгоды организацией. В таких случаях судебная экономическая экспертиза позволяет провести комплексный анализ финансово-хозяйственной деятельности организации, включая сопоставление объемов закупок и реализации продукции (товаров, работ, услуг), исследование документального отражения движения товаров, анализ расчетов с контрагентами, а также оценку данных бухгалтерского учета и движения денежных средств.
- Споры о правомерности применения налоговых вычетов по НДС.
Налогоплательщики вправе уменьшить сумму НДС, подлежащую уплате в бюджет, на суммы налоговых вычетов при соблюдении условий, установленных налоговым законодательством. Вместе с тем на практике налоговые органы нередко признают заявленные налогоплательщиком вычеты необоснованными, в том числе при выявлении нарушений в оформлении первичных документов либо при установлении обстоятельств, свидетельствующих о недостоверности сведений о контрагентах. В подобных ситуациях проведение судебной экономической экспертизы позволяет установить наличие и полноту документального подтверждения хозяйственных операций, проверить корректность их отражения в бухгалтерском и налоговом учете, а также оценить обоснованность произведенных налоговых расчетов.
– Проверка правильности учета расходов при исчислении налога на прибыль организаций.
При проведении налоговых проверок налоговые органы могут исключать отдельные расходы из состава затрат, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль, признавая их экономически необоснованными либо документально неподтвержденными. Эксперт в таких случаях анализирует первичные документы, договоры и бухгалтерскую отчетность с целью установления фактического характера произведенных расходов, их документального подтверждения, а также соответствия порядка их учета требованиям действующего налогового законодательства.
Типовые вопросы экспертизы в спорах о доначислении НДС и налога на прибыль:
- Соответствуют ли данные бухгалтерского учета и первичной учетной документации ООО … сведениям, отраженным в налоговых декларациях по налогу на добавленную стоимость и налогу на прибыль организаций за исследуемый период …?
- Подтверждаются ли представленными первичными документами хозяйственные операции по приобретению товаров (выполнению работ, услуг), отраженные ООО … в бухгалтерском и налоговом учете за исследуемый период …?
- Правильно ли сформирована налоговая база по налогу на добавленную стоимость ООО … на основании данных бухгалтерского учета и первичных документов за исследуемый налоговый период …?
- Обоснованно ли ООО … заявлены налоговые вычеты по налогу на добавленную стоимость по операциям с контрагентами - …, с учетом представленных счетов-фактур и иных документов?
- Соответствует ли порядок отражения хозяйственных операций в бухгалтерском и налоговом учете ООО … требованиям действующего законодательства Российской Федерации?
- Подтверждаются ли документально расходы, учтенные ООО … при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль организаций?
- Являются ли расходы, отраженные ООО … в бухгалтерском и налоговом учете, экономически обоснованными и документально подтвержденными на основании представленных материалов?
- Правильно ли произведен расчет сумм налога на добавленную стоимость и налога на прибыль организации ООО …, подлежащих уплате в бюджет, исходя из представленных документов бухгалтерского и налогового учета?
- Как повлияло при исчислении к уплате в бюджетную систему Российской Федерации налога на добавленную стоимость ООО … за период деятельности организации … включение в состав налоговых показателей сведений о сделках с контрагентами …?
Представленный перечень вопросов не является исчерпывающим, и для конкретной ситуации можно сформулировать и разрешить также иные вопросы.
В случае, если вы не нашли в перечне вопросов то, что вас интересует, или же для правильной формулировки вопросов можно проконсультироваться с экспертом. Консультации экспертов в "Судебно-экспертном агентстве" бесплатны и доступны в очном и онлайн-формате.