Финансово-экономическая экспертиза по уголовным делам

Финансово-экономическая экспертиза по уголовным делам ‑ это независимое исследование финансово-хозяйственной деятельности организации, проводимое экспертом с использованием специальных экономических знаний для установления фактов, необходимых при расследовании уголовных дел. Она позволяет установить фактические обстоятельства, связанные с движением денежных средств, формированием финансовых показателей, размером убытков и иными экономическими параметрами, имеющими значение для следствия и суда. Искажения финансовой отчетности могут быть признаками целого ряда преступлений, предусмотренных Уголовным кодексом Российской Федерации (УК РФ). К таким статьям УК РФ относятся статьи главы 21 "Преступления против собственности" (ст. 159.1, 159.2, 160), а также статьи главы 22 УК РФ "Преступления в сфере экономической деятельности" (ст. 171, 172.1, 176, 197 и др.).

Такая экспертиза в подавляющем большинстве случаев является судебной (по назначению суда или следственных органов), но может быть и внесудебной (по инициативе ответчика для формирования своей позиции).

В связи с тем, что признаки искажений финансовой отчетности могут проявляться как в их влиянии на показатели финансового состояния организации, так и в несоответствиях разных бухгалтерских регистров, по такой категории дел могут назначаться разные роды экономических экспертиз. Наиболее часто назначаемые – это судебно-бухгалтерская и финансово-экономическая.

В процессе производства судебно-бухгалтерской экспертизы исследуется содержание записей бухгалтерского учета хозяйствующих субъектов, обоснованность совершения операций, их документальное оформление и отражение в учете и финансовой отчетности.

В процессе финансово-экономической экспертизы исследуется финансовое состояние хозяйствующего субъекта, устанавливаются причинно-следственные связи между конкретными преступными действиями и изменениями в значении тех или иных оценочных показателей деятельности организации.

В условиях усложнения хозяйственных связей и цифровизации хозяйственной деятельности роль судебной экономической экспертиз существенно возрастает. Ни следователь, ни суд не обладают специальными познаниями в области бухгалтерского учета, финансового анализа и налогообложения - именно поэтому в уголовных делах, связанных с экономическими преступлениями, назначение финансово-экономической экспертизы является обязательным.

Когда нужна финансово-экономическая экспертиза по уголовным делам?

Финансово-экономическая экспертиза назначается по уголовным делам, связанным с:

мошенничеством в сфере предпринимательской деятельности ст. 159 "Мошенничество" УК РФ;
мошенничеством, злоупотреблением полномочиями или невыплатой заработной платы, а именно ст. 145.1 "Невыплата заработной платы, пенсий, стипендий, пособий и иных выплат", ст. 159 "Мошенничество", ст. 160 "Присвоение или растрата", ст. 285 "Злоупотребление должностными полномочиями" УК РФ;
присвоением и растратой ст. 160 "Присвоение или растрата" УК РФ;
легализацией (отмыванием) денежных средств или иного имущества, приобретенных преступным путем, а именно ст. 174.1 "Легализация (отмывание) денежных средств или иного имущества, приобретенных лицом в результате совершения им преступления" УК РФ;
уклонением от уплаты налогов и сборов, а именно ст. 198 "Уклонение от уплаты налогов и (или) сборов с физического лица", ст. 199 "Уклонение от уплаты налогов и (или) сборов с организации" УК РФ;
злоупотреблением должностными полномочиями, а именно ст. 285 "Злоупотребление должностными полномочиями" УК РФ;
преднамеренным и фиктивным банкротством, а именно ст. 196 "Преднамеренное банкротство", ст. 197 "Фиктивное банкротство" УК РФ;
незаконным получением кредита, а именно ст. 176 "Незаконное получение кредита" УК РФ;
причинением имущественного ущерба без признаков хищения, а именно ст. 165 "Причинение имущественного ущерба без хищения" УК РФ.

Типовая ситуация: руководителю организации вменяется вывод денежных средств через аффилированные организации. Для установления фактического движения средств, их экономического смысла и размера убытков назначается финансово-экономическая экспертиза.

Другой пример: по делу о налоговом преступлении необходимо определить реальный размер налоговой недоимки и проверить корректность расчетов налогового органа. Без специальных знаний в области бухгалтерского и налогового учета это невозможно.

Практический аспект: почему важно качество экспертизы?

Размер убытков, установленный экспертом, нередко влияет на квалификацию деяния и тяжесть наказания. Например, различие между "крупным" и "особо крупным" размером может изменить категорию преступления.

Кроме того, выводы эксперта могут подтвердить либо опровергнуть версию следствия о выводе активов, преднамеренном банкротстве или фиктивности операций.

Поэтому финансово-экономическая экспертиза – это не формальность, а сложное аналитическое исследование, требующее объективности, профессионализма и строгого соблюдения методики исследования.

Типовые вопросы финансово-экономической экспертизы по уголовным делам

1. По вопросам исполнения договоров:

Сколько денежных средств поступило на счета ООО "1" – генподрядчик, от ООО "2" – заказчик, в рамках исполнения контракта № 1 и контракта № 2?
Какая сумма денежных средств, в какой период времени, на счет какого контрагента значится перечисленной со счета ООО "1" в качестве оплаты по договору № 1, согласно представленным документам?
Какова стоимость работ по ремонту оборудования … согласно контракту № 1?
Согласно представленным документам, на какую сумму со стороны ООО "1" в адрес ООО "2" были авансовые перечисления денежных средств по договору № 1 с момента его заключения и до его расторжения?
Имеется ли по состоянию на 01.01.2022 у ООО "1" задолженность по оплате в адрес ООО "2" по договору № 1?

2. По вопросам анализа финансового состояния хозяйствующего субъекта:

Какова динамика финансово-экономического состояния ООО "1" за период с 2020 по 2022 год?
Являлось ли ООО "1" кредитоспособным на дату выдачи кредита по договору об открытии кредитной линии от 01.01.2020 года № 1?
Каким образом повлияли на платежеспособность ООО "1" следующие сделки: …?
Соответствуют ли данные бухгалтерского баланса ООО "1" сведениям бухгалтерского учета в период с 01.01.2020 по 01.01.2023?

3. По вопросам предоставления кредитных средств, выплат по кредитным договорам и направлениям расходования кредитных средств:

Какова сумма денежных средств, перечисленных Банком в адрес ООО "1" в рамках заключенного между ними кредитного соглашения № 1 за период с 01.01.2020 по 01.01.2022?
Какова сумма денежных средств, возвращенных ООО "1" в адрес Банка в рамках заключенного между ними кредитного соглашения № 1 от 01.12.2020 в качестве погашения основного долга, процентов, пеней и штрафов за период с 01.01.2020 по 01.01.2022?
Какое направление расходов кредитных денежных средств ООО "1", предоставленных Банком в рамках заключенного между ними кредитного соглашения № 1 от 01.12.2020 за период с 01.01.2020 по 01.01.2022?
Какова задолженность заемщика ООО "1" перед Банком по заключенному между ними кредитному соглашению № 1 от 01.12.2020 за период с 01.01.2020 по 01.01.2022?
Какова сумма фактически выданного кредита ООО "1" по договору об открытии кредитной линии от 1 апреля 2020 года № 1?
Был ли обеспечен кредит по договору об открытии кредитной линии от 1 апреля 2020 года № 1? Если да, то каким образом и на какую сумму?

4. По вопросам заработной платы и иных выплат сотрудникам:

В соответствии ли с нормами, установленными трудовым законодательством, исчислен размер заработной платы и иных выплат работнику организации за определенный период? Если нет, то в чем выразились отступления от установленного порядка ее начисления?
Имелись ли на расчетных счетах и в кассе организации денежные средства, достаточные для выплаты заработной платы сотруднику наряду с другими сотрудниками организации за определенный период?
Позволяло ли финансовое состояние организации выплачивать заработную плату и иные выплаты работникам своевременно и в полном объеме в определенный период?
Имеется ли задолженность у организации по выплате заработной платы перед работником за определенный период? Если имеется, то каков размер задолженности по заработной плате перед работником за определенный период?
Какая общая сумма расходов организации, связанных с оплатой труда персонала за определенный период (в том числе НДФЛ и страховые взносы)?

5. По вопросам движения средств на криптовалютных адресах / кошельках:

Какова сумма денежных средств в цифровой валюте (биткойн), а также в рублёвом эквиваленте, поступивших на криптовалютные адреса (Bitcoin (BTC): bcteslg…, bcgtesl… за период с 01.01.2022 по 01.01.2024?
Какова сумма денежных средств, поступивших на электронные платежные средства QIWI Кошельки: 123456789, 987654321 за период с 01.01.2022 по 01.01.2024?
Какова сумма денежных средств в цифровой валюте биткойн, а также в рублёвом эквиваленте, перечисленных с криптовалютных адресов Bitcoin (BTC), находившихся в пользовании Иванова И.И.: bcteslg…, bcgtesl… за период с 01.01.2022 по 01.01.2024?

6. По вопросам, связанным с определением влияния деяний на налоговые показатели:

Как повлияло при исчислении к уплате в бюджетную систему РФ налога на добавленную стоимость и/или налога на прибыль ООО "3" за период деятельности организации с 01.01.2019 по 31.12.2021 включение (невключение) в состав налоговых показателей сведений о сделках с ООО "1", ООО "2"?
Какова общая сумма налога на добавленную стоимость и налога на прибыль организаций не исчисленная в бюджетную систему РФ ООО "1", установленная при исследовании по вопросу 1?
Какова сумма налога на добавленную стоимость, принятая к вычету ООО "1" по взаимоотношениям с обществами… согласно представленным на исследование книгам покупок и налоговых деклараций ООО "1" за период с 01.01.2019 по 31.12.2021?
Какой действительный размер налоговой обязанности ООО "1" в налоговых периодах 2018-2020 гг. по НДС и налогу на прибыль?

Представленный перечень вопросов не является исчерпывающим, и для конкретной ситуации можно сформулировать и разрешить также иные вопросы.

В случае, если вы не нашли в перечне вопросов то, что вас интересует, или же для правильной формулировки вопросов можно проконсультироваться с экспертом. Консультации экспертов в "Судебно-экспертном агентстве" бесплатны и доступны в очном и онлайн-формате.

Заказать финансово-экономическую экспертизу по уголовному делу

Ваше имя

Номер телефона

Комментарий (необязательно)

1Оставьте заявку на сайте
2Мы перезвоним вам в течение 15 минут
3Консультация – бесплатно

Вопросы и ответы

Можно ли провести экспертизу, если часть бухгалтерских документов отсутствует?

Да, возможно. Эксперт анализирует весь имеющийся массив документов и устанавливает взаимосвязи между ними: банковские выписки, договоры, данные учета, налоговую отчетность, сведения контрагентов. В заключении обязательно отражается, какие документы не были представлены и как их отсутствие повлияло на полноту исследования. Если недостаток документов является существенным, эксперт может указать на невозможность ответа на отдельные вопросы.

Можно ли проверить расчеты налогового органа с помощью экспертизы?

Да. Эксперт вправе проверить арифметическую и методическую корректность расчетов, выполненных налоговым органом, при условии, что ему предоставлены необходимые документы. При этом эксперт не решает вопрос о законности привлечения к ответственности, а лишь устанавливает, соответствуют ли произведенные расчеты представленным данным бухгалтерского и налогового учета.

Может ли эксперт установить фактическое направление расходования денежных средств, если в платежных поручениях указаны формальные формулировки («по договору»)?

Да, может. Эксперт анализирует не только назначение платежа, но и договоры, акты выполненных работ, счета-фактуры, взаимосвязь контрагентов, движение средств по цепочке операций. Однако эксперту должны быть представлены все соответствующие материалы.

Можно ли установить период возникновения признаков неплатежеспособности организации?

Да. На основании бухгалтерской отчетности, структуры обязательств, динамики дебиторской и кредиторской задолженности эксперт может определить момент ухудшения финансового состояния и признаки устойчивой неплатежеспособности.

Может ли эксперт определить, были ли сделки экономически целесообразными?

Эксперт может оценить финансовые последствия сделки для организации: изменение ликвидности, рентабельности, структуры активов и обязательств. Однако вопрос о «целесообразности» в правовом смысле не ставится. Эксперт анализирует экономические показатели и их изменение, не давая управленческой или правовой оценки действиям руководства.

Можно ли установить, соответствуют ли данные бухгалтерской отчетности фактическим хозяйственным операциям?

Да. Эксперт сопоставляет первичные документы, регистры учета и отчетность. Если выявляются расхождения между отраженными в учете операциями и документами либо отсутствуют подтверждающие документы, это фиксируется в заключении.

Возможно ли установить аффилированность контрагентов в рамках финансово-экономической экспертизы?

Эксперт может выявить экономические признаки взаимосвязанности: совпадение адресов, руководителей, учредителей, отсутствие реальной хозяйственной деятельности. Окончательный вывод о юридической аффилированности относится к компетенции следствия и суда, однако экономические признаки взаимозависимости могут быть подробно описаны в заключении.

Наши эксперты

Потапчук Анна Викторовна

Окончила Московский государственный юридический университет имени О.Е Кутафина (МГЮА) по направлению «Судебная экспертиза» специализация «Экономические экспертизы» в 2018 году.

В 2019 году прошла дополнительную профессиональную переподготовку по программам экспертной специальности «Исследование записей бухгалтерского учета» и «Исследование показателей финансового состояния и финансово-экономической деятельности хозяйствующего субъекта» в Российском федеральном центре судебной экспертизы им. профессора А.Р. Шляхова при Министерстве юстиции Российской Федерации (РФЦСЭ при Минюсте России).

В 2020 году прошла профессиональную переподготовку в ФГБОУ ВО «НИУ «МЭИ» по программе «Оценка стоимости предприятия (бизнеса)».

В 2021 году окончила аспирантуру Российского государственного университета правосудия имени В.М. Лебедева (РГУП) по направлению «Юриспруденция» специализация «Криминалистика; судебно-экспертная деятельность, оперативно-розыскная деятельность».

Стаж работы по специальности с 2018 года, в том числе 7 лет - в Российском федеральном центре судебной экспертизы им. профессора А.Р. Шляхова при Министерстве юстиции Российской Федерации (РФЦСЭ при Минюсте России). Работает практикующим экспертом-экономистом, проводит бухгалтерскую, финансово-экономическую, финансово-аналитическую, налоговую экспертизы, проводит рецензирование заключений эксперта, консультирует по вопросам назначения экспертиз. Постоянно повышает свой уровень подготовки, участвует в семинарах и конференциях. Занимается научно-исследовательской работой.

Экспертом проведено более 200 сложных многообъектных экономических экспертиз по арбитражным, гражданским и уголовным делам, в том числе получившим освещение в средствах массовой информации, из которых:

экспертизы по исследованию финансового состояния экономических субъектов различных отраслей деятельности с целью определения рыночной стоимости доли участника на определенные даты или акций акционерных обществ;
экспертизы по исследованию операций с использованием современных платежных систем (инструментов) - виртуальных счетов платежного сервиса Qiwi и криптокошельков, в ходе которых были определены суммы денежных средств, поступивших и впоследствии списанных с электронных и криптокошельков, которые были расценены правоприменителями как доход от преступной деятельности;
экспертизы, в ходе которых были определены суммы денежных средств, необоснованно перечисленных контрагентам;
экспертизы, для производства которых была разработана частная экспертная методика для определения правильности расчетов учреждения с контрагентами по различным договорам и обоснованности выплат;
экспертизы по факту растраты денежных средств банка, в ходе которых установлены суммы полученных кредитов, задолженности по ним, а также кредитоспособность заемщиков;
экспертизы, в ходе которых определялось целевое направление полученных кредитных средств;
экспертизы по делам, связанные с анализом договоров, являющихся производными финансовыми инструментами, базисным активом которых выступала агропродукция, а также их реализацией, в том числе, хранением, списанием/зачислением, оплатой агропродукции.

Лицензии и сертификаты

Другие услуги нашей компании

Бухгалтерская экспертиза

Оценочная экспертиза

Почерковедческая экспертиза

Экспертиза давности создания документов

Товароведческая экспертиза